NOTA CONSULTES VINCULANTS DE LA DGT

 Barcelona, 14 maig 2018

Benvolguts associats/ades

Us adjuntem varies consultes de la DGT que creiem que son de gran interès per la professió i que han estat recentment publicades.

 Les consultes V0623-1, V0628-18 i V0681-18 tracten de nou sobre les retribucions dels socis i administradors d’una societat i la seva qualificació i la subjecció a l’IVA de les prestacions del socis professionals a la societat.

 En primer lloc es torna a incidir en el criteri ja establert en altres consultes que si l’activitat professional que desenvolupa la societat i el soci i/o administrador es la mateixa i es cotitza pel règim d’autònoms o règim alternatiu, la retribució es considera activitat econòmica (i per tant s’ha d’emetre factura) i en cas contrari es rendiment del treball subjecte a la taula de retenció de l’IRPF

Diu a consulta de la DGT que “cuando se cumplan los requisitos relativos a la actividad, tanto de la entidad como del socio, los servicios prestados por aquél a su sociedad, al margen, en su caso, de su condición de administrador, únicamente podrán calificarse en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos de actividad económica si el consultante estuviera dado de alta en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, y en consecuencia las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas.

En caso contrario, la calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal, al preverlo así el artículo 17.1 de la LIRPF al determinar que tienen tal consideración las contraprestaciones o utilidades que deriven «del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.».

Respecte a l’IVA en aquestes consultes queda molt clar que no existeix subjecció a la IVA en el cas”  de que si en función de las condiciones acordadas entre el socio y la sociedad resulta que el profesional queda sometido a los criterios organizativos de aquélla, no percibe una contraprestación económica significativa ligada a los resultados de su actividad (en los términos mencionados en el apartado cuarto anterior) y es la sociedad la que responde frente a terceros en los términos anteriormente expuestos; en estas condiciones, los servicios prestados por el socio consultante a la sociedad estarían no sujetos en virtud de lo dispuesto en el artículo 7, apartado 5º de la Ley 37/1992.

En caso contrario, dicha relación no cabe encuadrarla en el artículo 7, apartado 5º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido por lo que las prestaciones de servicios efectuadas por el socio a la sociedad residente en el territorio de aplicación del Impuesto estarían sujetas al citado tribu

 

 

La  consulta V0625-18 tracta sobre els mitjan de prova per acreditar l’ús exclusiu del vehicle a l’activitat. En el cas plantejar es tracta d’un arquitecte que disposa de dos vehicles (un afecte a l’activitat i l’altre per us particular)  i el resultat es decebedor del tot, doncs la DGT es declara incompetent i ho deixa a criteri dels serveis de gestió i inspecció, es a dir, al funcionari de torn. En un tema tan sensible i problemàtic com aquest fora bo tenir els criteris clars, però a data d’avui sembla impossible.

La consulta V0694-18 tracta també del vehicle i la seva possible deducció pels professionals i empresaris individuals, incloent-hi les despeses afectes al mateix i el resultat es contundent:

“De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, para la deducción de los gastos derivados de la adquisición (el gasto se deducirá a través de las amortizaciones), mantenimiento o utilización de un vehículo turismo, se exige que éste tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad, lo cual supone que, estando registrado en los libros o registros obligatorios, sea utilizado de forma exclusiva en dicha actividad, dado que la actividad desarrollada no se encuentra entre las excepciones contempladas en el apartado 4 anteriormente citado.”

 Es a dir que es continua demanant l’afectació exclusiva, el famós “o tot o res” que ja sabem que es impossible de demostrar en aquests moments.

 Finalment les consultes V0629-18, V0631-18 i V0630-18 estableixen que qualsevol activitat que es constitueixi com a comunitat de bens tributarà com entitat en atribució de rendes al IRPF i no per l’impost de societats, obrint la porta a que es pugui optar entre la SCP i la CB quan en un principi es deia que només s’admetrien  a partir d’ara comunitats de bens en les quals els comuners realment tinguessin bens en comú.

Us adjuntem document annex amb totes les consultes esmentades.

Per a qualsevol dubte o aclariment contactar amb: acat@acatfcl.cat

Josep M Paños Pascual

President ACAT

ACCES CONSULTES DGT

 

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